| 【摘 要】内部控制制度经历了一个漫长的发展过程，形成了一定的理论。本文简单介绍了内部控制制度的产生和发展、存在的问题，结合我国企业的现状，提出了加强内部控制制度建设的建议。 【关键词】企业 内部控制制度 建设 思考 内部控制就像是企业自身的免疫系统和修复系统，是保证企业正常运转、规避和化解风险、提高经营管理水平、促进其持续健康发展的重要保障。它包括两个层次的控制，即管理者对生产经营过程的控制和所有者等外部利益关系人对管理者实施的控制，本文主要讨论是管理者对生产经营过程的控制。 一、内部控制产生和发展的简要历程 内部控制理论起源于20世纪40年代，其后，由于企业内外部竞争环境发生了重大变化，促 进和推动了对内部控制各种方法和措施的全面研究和总结。内部控制的演进主要表现为控制目标、控制对象和控制手段的变化。按照现在通行的概括，内部控制的演进遵循着“内部牵制——内部控制制度——内部控制结构——内部控制整合框架”的轨迹。 在内部牵制阶段，内部控制的着眼点在于职责的分工和业务流程及其记录上的交叉检查或交叉控制。内部控制制度阶段，开始有了内部会计控制和内部管理控制的划分。内部控制结构阶段开始把控制环境作为一项重要内容与会计制度、控制程序一起纳入内部控制结构之中，并且不再区分会计控制和管理控制。而进入内部控制整合框架阶段后，内部控制强调效率和效果、可靠性、法律法规的遵循三项目标和控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五大要素，标志着内部控制进入一个新的发展阶段。 二、当前我国企业内部控制制度存在的主要问题 目前，我国企业内控制度还很不健全，许多企业虽建立了一些内控制度，但未能得到很好的贯彻执行，究其主要原因是：领导观念淡薄，滥用职权，不按照内控制度办事，再加上相关人员责任感不强，有章不循，致使内控制度没有充分发挥作用。具体表现在：一是法制不健全，以权代法现象很普遍，排斥内部控制度的建立和实施；二是虽然也建立起一系列有关业务处理办法、业务流程等内部控制度，由于人员素质偏低，有章难循，形同虚设；三是缺乏有效的监管，虽建立健全了制度，也规定了要照章办事，但实际执行情况却没有相应的监督检查机制。 三、加强内控制度建设的建议 内部控制是企业内部各环节的协调约束机制，它是一种制度建设，应本着实事求是的原则制定切实可行的控制标准，注意解决好以下几方面的问题： 1.必须符合并严格执行法律、法规和国家统一的财务会计制度规定，使内部控制制度工作法制化 市场经济就是法制经济，为保证企业内部控制制度的建立，使企业从开始成立时就能做到加强内部控制管理，为企业加强内部经营管理打下良好基础。为此，应由工商行政管理机关等有关部门对企业在建立健全内部控制制度上加以培训和指导，使企业在创设之时，就在诸如开设银行账户，货币资金收支，税务登记、购置发票收据等各方面都要根据国家法律法规，结合公司的实际情况建立健全企业的内部控制制度。并且以后每年接受年检前，必须视企业内外部环境的变化对内控制度进行必要修订，以保证制度的有效性。 2.制定内部控制制度应当体现本单位的生产经营、业务管理的特点和要求，全面规范本单位的各项管理工作，科学合理，便于操作执行，有利于控制和检查 企业制定的内部控制制度必须确保国家有关法律法规和企业内部规章制度的贯彻执行；保证会计资料的真实、完整，达到堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误和舞弊行为，保护企业资产安全完整的目的。因此在制定内部控制制度时，必须从以下几个方面的日常管理工作做起： （1）控制人员素质。人是生产力中最活跃的因素，是内部控制制度的主体，各种控制措施都需要具有相应素质的人员来执行，如果人员素质太低，再好的内部控制措施都会失效。 （2）控制内部环境。加强和完善企业内部控制环境，应对企业经营管理的重要方面和重要环节实施全方位的控制，明确控制的关键点。内部控制环境是管理当局及所有执行者对内部控制的态度及其胜任的能力。 （3）控制业务程序。是指企业内部为保证各项经济业务按一定的程序有效运行而规定的业务处理过程中所必须具备的环节及其经历顺序。它是组织控制的具体实现形式。控制业务程序的具体措施是将每一项业务程序都划分为互相衔接的几个环节，即按授权、主办、执行、记录和复核的顺序进行运作。 （4）控制信息质量。是指采用一定的方法，保证所反映的企业经济活动信息的全面、及时、公允和可靠。会计信息是企业中最主要的信息，因此，建立和健全会计信息系统，即完善会计制度设计，是信息质量控制的一个主要方面。 （5）控制资产保护。内部控制的各种控制方式都具有保护资产安全完整的作用，这在内部控制目标中已反映出来。 （6）控制好预算。预算是以数量、金额来体现预算期内企业工作方针和经营决策的综合性经营计划。控制好预算的措施包括：明确预算目标，建立预算标准，规范预算编制和审定，及时分析和控制预算差异，采取相应措施，确保预算的最终执行。 3.必须加强企业的内部监督，加强对内部执法人员的培训，这是对内部控制制度贯彻实施的有效保证 企业的内部控制制度制定以后，必须注重制度的落实和执行，因此，人的因素至关重要，必须对执法人员包括会计工作人员在内的相关人员进行上岗前的全面系统的培训，并建立上岗考核制度。 4.实行国家政府部门监督、注册会计师社会审计监督和单位内部监督三位一体的会计监督模式 由于内部审计具有的业务内容综合、独立性强，审计人员又熟悉本单位情况的特点，因此可以进行日常性、全过程的控制和监督，是外部监督无法代替的。正因为内部监督有其独特的优势，各企业单位必须建立内部监督的组织机构，并严格区分制度的执行者，明确监督机构的职责，由其负责对企业进行日常性和全过程的控制和监督，同时应大力发展社会审计和国家政府审计，壮大社会审计队伍，使每年定期的注册会计师审计不仅局限于上市公司，使绝大多数企业都能得到社会审计的监督。 总之，企业内部控制制度的加强，不是一项短期内就能完成的任务，而是一项长期的系统管理工作，也是目前现代企业管理工作中急需要加强的工作。这就要求每个企业在实施内部控制制度的过程中不断总结、修改、完善、提高，使企业在处理每项经济业务的同时，做到有法可依，有章可循，不违法乱纪，朝着健康的经营方向发展，这样，企业才能在激烈的竞争市场中立于不败之地。 |