| 【摘要】现行的高等学校会计制度是1997年颁布实施的，十余年来财政部、教育部未作任何修订。但在近几年中，为了建立公共财政体制的需要，国家的财政政策发生了重大变革，如部门预算改革、政府采购制度的实施、国库集中支付制度改革以及政府收支分类改革等。这一系列举措的相继出台，对与原体制相适应的会计准则和会计制度产生了重大影响，高校的财务管理和核算在实际操作上已发生了根本性变化，使高等学校会计制度的权威性受到了挑战。 【关键词】财政制度 改革 高校 会计核算 现状分析 部门预算改革要求会计信息要与预算的范围、分类、口径相吻合，部门决算要与部门预算高度相关。 为了适应预算管理与改革的需要，根据《财政部关于印发<2002年政府预算收支科目>的通知》，将高校会计核算支出科目进行了较大的调整。即在“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”两个二级明细科目，按一般预算支出科目设置若干个三级明细科目进行核算，而高校会计制度规定在“事业支出”科目下直接通过基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、其他费用和业务招待费等12个二级明细科目进行核算。 国库集中支付制度是将政府所有的财政性资金集中到国库单一账号中去，同时所有的财政支出均通过这一账户进行拨付，是从预算分配到资金拨付、资金使用、银行清算的资金监控制度。这项改革将使高校财务工作在管理理念、管理职能、管理范围、会计核算方法、工作环节衔接等多方面发生很大变化。 1997年高等学校开始执行新的会计制度，新制度打破了预算内外资金界限，实行大收大支的核算模式，收入按来源核算，预算内外资金不再单设银行和现金账户，支出按性质和用途核算，收入和支出没有资金一一对应关系。新会计制度体现了高校资金来源多渠道和大收大支、收支两条线的特点，在客观、正确反映高校资金收支状况方面起到了重要作用，同时也便于高校集中财力统一安排资金，提高资金的使用效益和工作效率。实行国库集中支付后，需要明确划分出财政拨款的支出内容，并在零余额账户支出，这种核算方式与现行会计制度产生很大矛盾。首先，对于财政授权支付部分，需要增设“零余额账户用款额度”总账科目，当收到财政授权支付的拨款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“教育经费拨款”；当使用该额度时，借记“教育事业支出(现金、银行存款)”，贷记“零余额账户用款额度”。第二，对于直接支付部分，特别是政府采购资金，须向国库支付中心报送支付申请书并附政府采购合同和购货(或劳务)发票复印件，经审查无误后由国库直接支付。单位凭支付中心的付款回执，借记“教育事业支出”，贷记“教育经费拨款”。第三，如果年末预算资金有结余，则需增设“财政应返还额度”科目，如果结余为直接支付资金结余，则借记“财政应返还额度—财政直接支付”，贷记“教育经费拨款”，下一年度支付时，借记“教育事业支出”，贷记“财政应返还额度—财政直接支付”；如果结余为授权支付资金结余，则借记“财政应返还额度—财政授权支付”，贷记“零余额账户用款额度”，下一年度做相反会计分录恢复授权支付额度。 2002年6月《政府采购法》颁布实施，将我国的政府采购制度全面系统地纳入法制轨道。高等学校作为以财政拨款为主渠道的事业单位，其货物、工程和服务等采购和需求的特点，既具有作为公共财政支出管理对象的共性，同时又具有作为教育单位的鲜明个性，将其纳入政府采购的管理范畴，具有其客观必然性。 实施政府采购以后，改变了传统的资金结算流程，从形式上打破了谁购货谁付款的格局，在会计核算上表现为以下几种形式： 1.当采购资金全部是财政预算拨款时，由学校申请支付、支付中心直接付款，单位凭发票和财政支付凭证： 借：教育事业支出(发票金额) 贷：教育经费拨款(实际付款额) 贷：应付及暂存款(质量保证金) 2.当采购资金全部是预算外资金时，由学校申请支付、支付中心直接付款，单位凭发票和财政支付凭证： 借：教育事业支出(发票金额) 贷：教育事业收入——专户核拨预算外资金(实际付款额) 贷：应付及暂存款(质量保证金) 3.当采购资金是有几种来源的拼盘资金时，根据各项资金的支付额度，单位凭发票、财政支付凭证和银行支付回单： 借：教育事业支出(发票金额) 贷：教育经费拨款(财政预算拨款支付部分) 贷：教育事业收入——专户核拨预算外资金(预算外资金支付部分) 贷：银行存款(单位其他资金支付部分) 贷：应付及暂存款(质量保证金) 根据财政部决定，自2007年1月1日起全面实施政府收支分类改革，建立新的收入分类、支出功能分类和支出经济分类体系。新的政府收入分类，将各类政府收入按其性质进行归类和层次划分，从而更全面、准确、明细地反映政府收入的总量、结构及来源情况。支出功能分类，是将政府的各项开支按政府主要职能活动进行分类。支出经济分类，是按政府支出的经济性质和具体用途所进行的分类，对原来的支出目级科目作了扩充和完善，细化为12类96款。 为了适应政府收支分类改革的需要，规范事业单位的会计核算秩序，财政部专门印发了《关于政府收支分类改革后事业单位会计核算问题的通知》，按照通知要求，高等学校要在“经费拨款”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《2007年政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“项”级科目设置明细账，进行核算；在“事业支出”科目下设置“基本支出”和“项目支出”二级明细科目，并在二级明细科目下按照《2007年政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的“款”级科目设置明细账，进行核算。这样，高等学校会计核算收支科目遇到了继2002年部门预算改革来又一次大规模调整。调整后的收支科目克服了现行的目级科目设置相对较粗，明细科目较少，只能反映一个局部的、片面的概念等弊端，除将原目级科目的人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出三大块进一步准确界定为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助三大类外，同时还增加了资本性支出、债务支出等内容，使支出体系更完整，会计核算更具体，财务信息更充分。由于新的支出经济科目可以独立反映高校所有支出活动，其运用也更加广泛，如原目级科目不能反映的基建支出项目将可以通过“基本建设支出”和“其他资本性支出”明细反映。新的支出分类体系，对各项收支进行了剖析和核算，科目分类详尽，从而使高校的会计核算工作真正做到了“外行看得懂，内行说?得清”。 |