摘要：近年来，随着经济全球化的日益深化，信息和通讯技术的高速发展，以及会计准则全球趋同进程的持续推进，全世界范围内掀起了离岸会计外包浪潮。离岸会计外包业务在中国整体发展现状如何，是本文试图探讨的问题。
Analysis on the Present Situation of Offshore Accounting Outsourcing Business in China
Song Yaqin School of Accounting, Nanjing Audit University 211815
Yin Junming School of Accounting, Nanjing Audit University 211815
Abstract：In recent years, with the deepening of economic globalization, fast development of information and communication technologies, and the continuing advancement of global convergence of accounting standards, an upsurge of offshore accounting outsourcing is set off worldwide. This paper tries to analyze the overall present situation of offshore accounting outsourcing business in China.
Keywords：Outsourcing，Accounting outsourcing，Offshore outsourcing
引言
自20世纪90年代起，伴随着服务外包业务的兴起，一些跨国企业将组织内的部分乃至全部会计活动进行外包在北美、欧洲等发达国家逐渐流行起来。近年来，随着经济全球化的日益深化，信息和通讯技术的高速发展，以及会计准则全球趋同进程的持续推进，将会计活动外包到印度、印尼、菲律宾和中国等劳动力相对低廉国家之风潮，正在全球范围内悄然掀起。离岸会计外包业务在全球范围内的迅猛发展，为中国服务业特别是会计服务业的发展提供了不可多得的机遇，中国各级政府、会计行业监管部门和会计教育界均给予了不同程度的积极应对。离岸会计外包业务在中国整体发展现状究竟如何，本文将从需求和供给两个方面对此问题进行分析。
一、离岸会计外包业务的产生背景及发展驱动力
会计外包业务始于跨国公司的“瘦身”、“归核”运动。经济全球一体化的日益深化、信息通讯技术的高速发展以及会计准则的全球趋同，则构成了会计外包业务离岸化发展在市场和技术层面的重要驱动力。
（一）跨国公司“瘦身”“归核”运动
跨国公司的“瘦身”“归核”运动是会计外包业务产生的主要背景。经过多年兼并、收购和离岸经营等多元化扩张战略后，很多老牌跨国公司不约而同地成为机构臃肿、人员冗余的组织机构，效率低下、反应迟钝、收益降低、核心业务不突出成为它们的通病。于是自20世纪90年代起，它们纷纷开展“瘦身”“归核”运动，即把公司的业务归拢到最具竞争优势的行业上，把经营重点放在核心行业最具竞争优势的价值链环节上，以发展核心主业、提高竞争力。其措施之一，是将价值链上的非增值活动或非核心活动通过外包的方式进行剥离，其中包括被迈克儿?波特界定为价值链辅助活动的财会板块。一些跨国公司将诸如会计核算、财务报表编制、往来款项管理、纳税申报、内部审计、会计信息系统建设等会计业务委托给专业机构执行。在这些跨国公司的行列中，最早有英国石油公司，在其将北海钻油工程项目的几乎全部财会业务外包给埃森哲咨询公司后，实现了成本减半，后继者包括通用电器、联合利华、飞利浦和宝洁等众多国际知名企业。
（二）经济全球化日益深化
进入21世纪以来，经济全球一体化不断深化。经济全球化使得资本、劳动力、知识和信息等生产要素在全世界范围内自由流动，将整个世界连接成一个无形的巨大市场，从而为企业在全世界范围内搜寻低成本生产要素提供了条件。与此同时，经济全球化背景下，企业不可避免地面对着全球化的消费者以及全球化的竞争，这也迫使企业不得不绞尽脑汁，在降低成本提高竞争优势方面各显神通。不少企业选择将会计业务外包给到其他国家特别是发展中国家，不仅能利用这些国家高素质、低价格的人力资源，从而降低成产经营的成本，同时还能顺应全球竞争的焦点从一般性技术工序向核心技术的转移，以提高自身的竞争优势。
（三）信息和通讯技术高速发展
信息和通讯技术的高速发展，使得许多原本不可贸易、不可存储和不可运输的服务环节与服务流程的贸易、存储和传输在技术上成为可能。特别是随着互联网普及程度的不断提高，信息传输成本急剧降低。其结果是，任何可以数字化的工作，任何可以被分解的价值链的某个环节，都可以被外包出去(托马斯?费里德曼，2010)。信息和通讯技术不仅突破了空间限制，消除了地域上的不便性，将原本地球上遥不可及的两个企业连接在一起，成为离岸会计外包活动的出包方和接包方；同时，信息传递的速度，也能够保证出包方对会计信息及时性的要求。
（四）会计准则全球趋同
会计准则全球趋同是经济全球化的必然要求与结果。国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，简称IASB）的不懈努力在会计准则全球趋同过程中起到了举足轻重的作用，并已取得长足进展，其制定的国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards，IFRS）在世界范围内的认可程度逐步提高。截至2009年12月底，已有117个国家或地区允许或要求上市公司采纳IFRS编制财务报告，有90个国家或地区允许或要求非上市公司采纳IFRS编制财务报告（王清刚、刘排功，2011）。在全球范围内统一“会计语言”的形成，扫除了离岸会计外包活动在企业会计准则层面的障碍，降低了会计准则转换成本。
二、离岸会计外包业务在中国的发展现状
近年来，离岸财务会计外包业务在全球范围内增长迅速。根据美国咨询公司Everest Research Institute的调查，2000-2005年离岸财务会计外包市场平均增长率为24%，之后仍旧保持较快幅度增长。2009年受全球金融危机影响，离岸财务会计外包增长率下降到11%，但随着全球经济的修正，绝大多数外包供应商对财务会计外包市场充满信心。
在各级政府和会计行业监管部门的推动下，离岸会计外包业务已经在我国起步，并有一些企业开始参与离岸会计外包业务。但从目前情况来看，我国离岸会计外包市场呈现需求动力不足、供给潜力较大的整体状况。
（一）需求动力不足
中国传统的财务理念从一定程度上导致了我国企业对会计外包业务需求动力不足问题。在中国，会计业务历来被企业视为核心机密，除非迫不得已，很多企业对自身的财务情况讳莫如深。企业管理层更是将会计业务视为控制企业的重要途径，轻易不会让第三方插手。这样的文化背景，使得为数众多的中国企业对会计外包持有怀疑态度。中国传统的会计外包需求方主要是小企业，由于未设立健全的财会机构，缺乏合格的财会专业人员，它们往往选择委托专门机构代理记账。但中国的这种传统会计外包活动是企业由于条件缺乏、资源限制而做出的被动选择，不同于出于战略考虑而做出的主动选择，而且是出包方和接包方都仅限于本土企业的会计业务外包活动。
相对于在岸会计外包，中国企业选择离岸会计外包的动力更显不足。欧美、日本等发达国家将会计业务外包给印度等发展中国家，其考虑的重要因素之一是这些国家廉价的劳动力。然而，对于中国本土企业或是中国的外资企业来说，若将会计活动外包给其他国家，则不符合国际分工比较优势原则，因为无法享受由于更低廉的劳动力而带来的成本节约效应。
目前来看，由于观念限制和成本制约，我国企业对于会计外包特别是离岸会计外包需求十分有限。以将财务会计外包作为重点发展产业的天津滨海新区为例，在某项调查中，被调查的分属不同行业、不同国别的大中型企业全部都没有进行财务会计外包，半数企业还表示在未来一段时间内也没有外包其财务会计业务的计划（张瑶，2011）。
（二）供给潜力较大
中国在承接离岸会计外包业务方面，虽然起步较之于印度等国稍晚，但拥有良好的基础条件，具有较大的发展潜力。
1.良好的政策环境
早在2006年，商务部曾发起“服务外包千百十工程”，即在“十一五”期间，在全国建设10个具有一定国际竞争力的服务外包基地城市，推动100家世界著名跨国公司将其服务外包业务转移到中国，培育1000家取得国际资质的大中型服务外包企业，创造有利条件，全方位承接国际（离岸）服务外包业务，并提出了具体的举措。2007年，国务院发布的《关于加快发展服务业的若干意见》指出要“把大力发展服务贸易作为转变外贸增长方式、提升对外开放水平的重要内容。把承接国际服务外包作为扩大服务贸易的重点，发挥我国人力资源丰富的优势，积极承接信息管理、数据处理、财会核算、技术研发、工业设计等国际服务外包业务。”可见发展离岸服务外包业务是今后我国服务业发展的一个重要方向，其中包括离岸会计外包。
近年来，中国更是将推动服务业大发展作为产业结构优化升级的战略重点，“十二五”规划纲要中明确提出了要大力发展包括会计、审计、税务、财务顾问等专业服务在内的生产性服务业，以实现服务业增加值占国内生产总值比重5年间提高４个百分点的奋斗目标。同时提出要大力发展服务外包，建设若干服务外包基地。在国家政策的引导下，各地政府纷纷将发展包括离岸会计服务外包在内的外包产业作为产业政策的重点。中注协从促进行业发展的角度，在2011年公布了在5年内积极培育创建30个左右会计服务示范基地的工作方案。截至目前，中注协已经在北京、广西、苏州、天津、云南、上海、深圳、福建、沈阳和武汉建成了十个会计服务示范基地。
2.完善的信息通讯基础设施
信息和通讯基础设施的完善程度，在很大程度上影响了离岸会计外包业务的发展速度。中国拥有其他发展中国家鲜有的成熟的现代化信息通讯基础设施，这是中国承接服务外包不可比拟的优势所在 。与中国三十年高速经济发展相对应的是，中国的通讯、电信网络等基础设施建设在这些年取得了快速发展。中国知名的网络经济研究机构艾瑞通过其开发的软件iUserTracker监测到的数据显示，2011年12月，中国家庭及办公网民总数增长至近4.2亿人 ，而中国工信部公布的2012年1月统计数据显示，中国拥有2.85亿固定电话用户和9.97亿移动电话用户 。
3.低价格高素质的会计人才
获取低价格高素质人力资源，降低劳动力成本是离岸会计外包活动的重要驱动力。
近年来，“中国制造”誉满全球，中国成为举世闻名的“世界工厂”，其重要原因之一是中国丰富的人力资源所形成的低廉劳动力成本。对于主要依靠人力资源的会计活动来说，劳动力成本是总成本的重要构成要素，因此，劳动力成本的高低是欧美等发达国家公司在制定离岸会计外包决策时考虑的重要因素之一。近几年，中国劳动力成本虽然有所增加，但总体来说，相对于欧美国家仍然具有一定的优势，这将成为我国吸引离岸会计外包业务的重要方面。
同时，我国高校多年来培养的数量众多的高素质会计人才，也成为承接离岸会计外包业务的重要条件。在我国高校教育中，由于会计学专业就业面广，岗位适用性强，国内众多高校都设有会计学专业。连续10余年的高校扩招，使得会计学生的招生人数、毕业生人数和在校生人数逐年增加。仅2009年，本科及以上会计专业毕业生人数为73，493人，招生人数为110，589人，在校学生达385，867人 。特别值得一提的是，为了适应国际化经济环境以及会计职业国际化发展的趋势，很多高校的会计学专业开始积极探索会计教育国际化的途径，包括设立ACCA、CGA等国际会计方向，与国外高校开展国际合作办学项目。中国财政部和注协从行业发展角度采取一系列措施，以引导会计教育走国际化发展和应用型道路，包括在2005年启动了CPA专业方向学生境外学习项目，以及2009年启动了CPA专业方向教师境外学习项目。经过各个领域的多方面努力，我国目前培养的会计学专业毕业生不仅具有合格的财会知识与技能、良好的英语能力，同时还具有一定的离岸会计外包业务所需的国际眼光和视野。高素质的人才储备为承接离岸会计外包业务提供了有利的人力资源基础。
另外，我国2006年新颁布的企业会计准则，实现了与国际财务报告准则的协调和趋同，我国高校会计学专业以准则为导向的财会课程教学内容设计，将大大节约会计人才在承接离岸会计外包业务所需的准则转换成本。
三、结论
离岸会计外包浪潮在全球范围内掀起是不可避免的趋势，中国也必将在此浪潮中扮演适合自身的角色。上文分析表明，一方面，从需求角度看，由于受观念限制，同时出于成本考虑，不管是我国的本土企业还是外资企业，对于离岸会计外包业务需求动力明显不足；另一方面，就供给而言，我国已经在离岸会计外包业务方面呈现出了较大的供给潜力，这主要得益于我国当前良好的宏观政策背景，各级政府和会计行业监管部门从产业和行业两个层面同时推动，鼓励和支持会计机构发展离岸会计外包业务。另外，我国完善的信息通讯基础设施以及近年来培养的数量众多的低价格高素质会计人才也为离岸会计外包业务的供给提供了技术和人才方面的保障。
最后，笔者建议，作为离岸会计外包业务的潜在供给方，中国还须在会计机构自主品牌建设和会计人才质量进一步提升两个方面加大投入，以防止我国会计服务业步制造业后尘，避免被锁定在会计外包业务全球价值链的低端环节。
主要参考文献：
1.[美]托马斯?弗里德曼著,何帆等译.世界是平的.湖南科学技术出版社.2010年
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4.王伶俐.中印服务外包的比较研究.对外经济贸易大学出版社.2011年
5.王清刚,刘排功.重要国际组织与会计准则全球趋同.会计之友.2011年第4期上
6.张瑶.滨海新区财务外包产业发展研究.中国注册会计师.2011年第11期
7.朱冬琴.财务外包:动因及其对中国企业的实践启迪.审计与经济研究.2008年11月
8.李慧.基于威尔逊道德教育理论的我国会计职业道德教育研究.财会通讯?综合.2011年第9期（下）
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